Umowy zlecenia i umowy o dzieło od 1 stycznia 2009 r.

Trzeba jednak pamiętać, że od 1 stycznia 2009 r. zmieniły się zasady naliczania podatku od niektórych umów zlecenia i o dzieło. Chodzi o umowy zawierane na niewielkie kwoty. Jeżeli osoba w miesiącu od jednego zleceniodawcy - np. Parafii uzyska wynagrodzenie z umowy lub kilku umów zlecenia na łączną kwotę nie przekraczającą 200 zł, to należy od tej umowy pobrać zryczałtowany 18% podatek. To oznacza, że od kwoty nie przekraczającej 200 zł nie potrąca się kosztów uzyskania przychodów, tylko zaliczkę na podatek.

Warto zwracać uwagę na jakie kwoty będą zwierane takie umowy. Ryczałtowy podatek nie jest korzystny dla zleceniobiorcy. Zapłaci on większy podatek, ponieważ nie można naliczyć kosztów uzyskania przychodów. Ten rodzaj podatku nie jest też ułatwieniem obowiązków dla płatnika podatku - zleceniodawcy. Tak samo jak w przypadku pozostałych umów musi naliczyć podatek, wpłacić go na konto urzędu skarbowego i po zakończeniu roku podatkowego przekazać do urzędu skarbowego PIT-8AR - deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ryczałtowego podatku nie naliczają jednak zleceniodawcy od umowy - umów zawieranych z własnymi pracownikami. Czyli jeżeli pracownik uzyska w miesiącu wynagrodzenie z umowy zlecenia do kwoty nie przekraczającej 200 zł, to tak jak do tej pory trzeba pomniejszyć ją o składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,  20% lub 50%, koszty uzyskania przychodów i 18% podatek.

UWAGA!

Umowy zlecenia, do kwoty 200 zł w miesiącu, co do zasady są opodatkowane podatkiem zryczałtowanym. Jednak nie dotyczy to sytuacji, gdy:

umowę taką zawarto z własnym pracownikiem,

w danym miesiącu suma wypłat (od jednego płatnika) z tytułu umów zlecenia zwartych z inną osobą niż pracownik przekroczyła wartość 200 zł.

Jak rozliczyć ryczałtowy podatek z umowy zawartej nie z pracownikiem najlepiej zobrazować na przykładzie:  

Proboszcz parafii podpisał w marcu 2009 r. z Panem Grzegorzem umowę zlecenia na 150 zł brutto. W ramach umowy Pan Grzegorz miał pomóc w trakcie rekolekcji wielkopostnych. Na stałe pracuje on w firmie na umowę o pracę i otrzymuje wynagrodzenie wyższe od minimalnego.

Rozliczenie umowy zlecenia za marzec dla Pana Grzegorza:

I krok

Naliczenie składki zdrowotnej.

- składka zdrowotna: 150 zł x 9% = 13,50 zł

II Krok

Naliczenie zryczałtowanego podatku

- zaliczka na podatek: 150 zł x 18% = 27 zł

III krok

Wyliczenie kwoty wynagrodzenia netto

- wynagrodzenie do wypłaty: 150 zł - (13,50 zł + 27 zł) = 109,50 zł

Od wynagrodzenia z umowy zlecenia nie można potrącić 7,75% składki zdrowotnej oraz kosztów uzyskania przychodu, ponieważ od wynagrodzenia został potrącony zryczałtowany podatek. Z tego powodu Pan Grzegorz rozliczając się za 2009 r. nie będzie mógł również pomniejszyć podatku o 7,75% od tej umowy zlecenia i naliczyć kosztów uzyskania przychodu.

Jeżeli umowa zlecenia z Panem Grzegorzem wynosiłaby np. 210 zł rozliczenie wyglądałoby następująco:

I krok

Naliczenie składki zdrowotnej.

- składka zdrowotna do ZUS: 210 zł x 9% = 18,90 zł

- składka zdrowotna pomniejszająca zaliczkę na podatek: 210 zł x 7,75% = 16,28 zł

II krok

Naliczenie podatku

- koszty uzyskania przychodu: 210 zł x 20% (koszty) = 42 zł

- podstawa podatku: 210 zł - 42 zł = 168 zł 

- naliczenie podatku: 168 zł x 18% = 30,24 zł

- zaliczka na podatek: 30,24 zł - 16,28 zł = 13,96 zł; po zaokrągleniu 14 zł

III krok

Wyliczenie kwoty wynagrodzenia netto

- wynagrodzenie do wypłaty: 210 zł - (18,90 zł + 14 zł) = 177,10 zł

Jeżeli wynagrodzenie z umowy zlecenia/dzieło za miesiąc jest wyższa trzeba wykonać więcej obliczeń. Jednak jest to korzystniejsze dla zleceniobiorcy, ponieważ wynagrodzenie zostało pomniejszone o koszty uzyskania przychodu - podstawa podatku jest niższa oraz podatek został pomniejszony o 7,75% składki zdrowotnej. W rozliczeniu rocznym z urzędem skarbowym Pan Grzegorz, będzie mógł uwzględnić koszty uzyskania przychodu oraz odliczyć od podatku kwotę zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne, do wysokości 7,75% czyli w tym przypadku 16,28 zł.